В портала за обществени консултации е публикуван Проект на Правилник за изменение и допълнение на Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ПИД ППЗДДС). Промените произтичат от три основни причини: влезлите в сила изменения на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 115 от 30.12.2025 г.), въвеждането на еврото като парична единица на Република България и прилагането на Регламент (ЕС) 2025/1106 за инструмента SAFE.

По-долу представяме обзор на предложените промени в проекта, които биха имали най-голямо практическо значение за данъчно задължените лица и счетоводната практика, без да претендираме за изчерпателност, предвид че текстът е на етап обществено обсъждане и е възможно да претърпи изменения.

1. Режим за малки предприятия в ЕС - най-съществената промяна

• Ежедневно следене на оборотите

С новата редакция на чл. 73, ал. 1 от ППЗДДС се въвежда задължение за ежедневно следене на оборотите. Лицата, прилагащи режима в страната, следят годишния си оборот в страната. Лицата, прилагащи режима в ЕС, следят както годишния си оборот в страната, така и годишния си оборот в Съюза.

Понятието „облагаем оборот“ навсякъде в правилника се заменя с „годишен оборот в страната“. Това не е просто терминологична промяна - тя отразява новата концепция за определяне на праговете за регистрация, която е обвързана с календарната година, а не с последните 12 месеца.
 

Кои доставки не се включват в годишния оборот в страната

Създадена е нова ал. 11 на чл. 73, която съдържа изключително важно уточнение: при определяне на годишния оборот в страната не се включва стойността на дистанционните доставки на стоки по чл. 20, ал. 1 и доставките на услуги по чл. 21, ал. 6 с място на изпълнение в друга държава членка. Това изключение се прилага, когато лицето е регистрирано по режим в Съюза (OSS) и не прилага режим за малки предприятия в ЕС в съответната държава членка; или прилага режим за малки предприятия в ЕС в съответната държава членка и не е регистрирано по OSS; или е регистрирано по общия ред за облагане с ДДС в тази държава членка. Правилото се прилага независимо от това дали лицето е надхвърлило прага по чл. 20б, ал. 1, т. 3 от закона.

(На практика това означава, че български онлайн магазин, регистриран по OSS, няма да включва продажбите си към клиенти в Германия или Франция при определяне на годишния си оборот в страната. Правилото е логично -  тези доставки вече се облагат в държавата членка на потреблението и не следва да водят до задължение за регистрация в България.)

Нови образци — Приложения № 49 и № 50

Проектът въвежда два нови образци, които следва да се подават от лицата, прилагащи режима за малки предприятия в ЕС.

• Приложение № 49 е предварително заявление (или актуализиране на данни) за регистрация за прилагане на режима. Чрез него лицето посочва: държавите членки, в които желае да прилага режима (включително България); годишните си обороти по държави и в Съюза за текущата и предходните две календарни години; данни за регистрация по OSS, ако има такава; код за вид дейност и идентификационни данни. Заявлението се подава в компетентната ТД на НАП.
• Приложение № 50 е тримесечен отчет за реализираните обороти. В него се посочва общата сума на данъчните основи на извършените доставки с място на изпълнение на територията на всяка държава членка поотделно (и по сектори, когато държавата прилага секторно освобождаване). Отчетът се подава и когато не са реализирани обороти - в този случай се посочва „0“.

Фактуриране с номер „–EX“

Съгласно новите т. 7 и 8 на чл. 79, ал. 2, за доставки на стоки и услуги, по отношение на които лицето прилага режим за малки предприятия в ЕС, във фактурите задължително се посочва идентификационният номер по чл. 168ж, ал. 11 от ЗДДС с окончание „–EX“.

(Това е важен практически момент. Счетоводният софтуер следва да бъде адаптиран, за да може да генерира фактури с този специален номер. Лицата, които планират да се възползват от режима, следва да се уверят, че техният софтуер поддържа тази функционалност преди подаване на заявлението за регистрация.)

2. Освободени доставки на недвижими имоти — новият чл. 44а - Важно!

Макар и кратка по обем, тази промяна има потенциално сериозен практически ефект. С новия чл. 44а от ППЗДДС изрично се уточнява, че освободените доставки на недвижими имоти, които се включват при определяне на годишния оборот по чл. 168в, ал. 1, т. 5 от ЗДДС, са тези по чл. 45 от ЗДДС.

Какво означава това на практика

В годишния оборот от 51 130 евро за задължителна регистрация изрично се уточнява, че се включват: продажбата на „стари“ сгради (които не са нови по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС); доставката на прилежащ терен към стари сгради; учредяването или прехвърлянето на вещни права върху земя (с изключенията по чл. 45, ал. 5); както и отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.

Последното заслужава особено внимание. Наемодатели на жилищни имоти, които досега не следяха тези обороти за целите на ДДС регистрацията, сега следва да ги включат при преценката дали достигат националния праг. Физическо лице или фирма, която получава наеми от жилищни имоти над 51 130 евро годишно, би попаднало в хипотезата на задължителна регистрация.

Правното основание

В мотивите към проекта подробно е разяснена кореспонденцията с чл. 288, параграф 1, б. „д“ от Директива 2006/112/ЕО и практиката на Съда на ЕС. В решение по дело С-716/18 Съдът е постановил, че отдаването под наем на недвижим имот може да представлява „сделка с недвижим имот“ по смисъла на Директивата, доколкото е освободена сделка. С указание на Комитета по ДДС на ЕК (taxud.c.1(2025)12284123) е прието, че годишният оборот включва стойността на сделки с недвижими имоти по чл. 135, параграф 1, букви „й“, „к“ и „л“ от Директивата, транспонирани в чл. 45 от ЗДДС.
Следователно, разпоредбата на новия чл. 44а от ППЗДДС не създава ново правило, а изяснява и детайлизира вече съществуващата законова норма, като я обвързва с конкретния текст на чл. 45 от ЗДДС.

3. Промени в правилата за регистрация и дерегистрация

Проектът внася съществени промени в процедурата за регистрация и дерегистрация по ЗДДС, които засягат всички данъчно задължени лица.

От „последни 12 месеца“ към „календарна година

Справките за обороти, които се представят при регистрация и дерегистрация, вече се изготвят на база годишни обороти за предходната и текущата календарна година, а не за „последните 12 последователни месеца“ преди текущия. Оборотите се посочват по месеци, като при надвишаване на националния праг оборотът за съответния месец се посочва по дати, включително датата на надвишаване.

Тази промяна опростява отчитането, но изисква внимание при прехода - лицата, които следят оборотите си на „плъзгаща“ 12-месечна база, ще трябва да преминат към отчитане по календарни години.

Отпадане на регистрацията по чл. 97

Навсякъде в правилника се заличава числото „97“. Това отразява отпадането на отделната регистрация по чл. 97 от ЗДДС за доставка на стоки с монтаж и инсталиране. Лицата, които досега попадаха в тази хипотеза, вече ще се регистрират по общите правила на чл. 96.

Изцяло преработени заявления за регистрация и дерегистрация

Заявлението за регистрация (Приложение № 1) е изцяло преработено. Добавени са нови основания за задължителна регистрация: по чл. 96, ал. 2 - за лица от друга държава членка, прилагащи режим за малки предприятия в ЕС в страната; по чл. 96, ал. 3 - за лица от друга държава членка, които не прилагат такъв режим; по чл. 96, ал. 4 - за лица извън ЕС.

Аналогично е преработено и заявлението за дерегистрация (Приложение № 8), като са добавени новите основания по чл. 108 - включително дерегистрация при неизпълнение на праговете за годишен оборот в страната и в Съюза.
Важно: при подадено заявление за регистрация по закона, независимо от посоченото в него основание за регистрация, се изисква справка за годишните обороти в страната за предходната и текущата календарна година. Отпада изискването за Приложение № 4 (досегашната справка-декларация по чл. 75, ал. 1).

Срок за отчета при регистрация със задна дата

Уточнено е, че при регистрация по чл. 96, ал. 1 и 2, когато актът за регистрация е връчен в данъчен период, следващ периода на регистрация, отчетът за извършените продажби се съставя най-късно до 5 дни след датата на връчване на акта (нова ал. 2 на чл. 112). Това е полезно уточнение за случаите, в които регистрацията е със задна дата и лицето получава акта за регистрация в по-късен данъчен период.
Също така се уточнява възможността за подаване на заявление за дерегистрация чрез заявление за вписване на обстоятелства относно прекратяване с ликвидация пред Агенцията по вписванията (чл. 77, ал. 7).

4. Други промени накратко

Преминаване към евро: Навсякъде в правилника и приложенията „лв.“, „лева“, „български левове“ се заменят с „евро“, а „стотинки“ с „евроцентове“. Конкретни суми: 400 лв. → 204,52 евро; 5 000 лв. → 2 556,46 евро. Данъчни документи в лева от преди 01.01.2026 г. се отразяват в дневниците с превалутирани стойности (§ 38).

Инструмент SAFE: С нов раздел IIа (чл. 108а–108в) се въвежда нулева ставка на ДДС за доставки, ВОП и внос на отбранителни продукти по обществени поръчки, подкрепени от Регламент (ЕС) 2025/1106. Промяната засяга тесен кръг лица - основно изпълнители по отбранителни поръчки.

Технически корекции: Добавя се „загуба“ към „брак/липса/унищожаване“ на стоки по чл. 15а, ал. 10. Прецизира се формулировката в дневниците и справката-декларация относно доставките по чл. 69, ал. 2 ЗДДС.

5. Влизане в сила
Правилникът влиза в сила от деня на обнародването му в Държавен вестник, с изключение на новите образци за регистрация и дерегистрация (§ 26–29), образците за режима за малки предприятия в ЕС (§ 36–37) и преходната разпоредба за превалутиране (§ 38), които влизат в сила от 1 януари 2026 г. Общественото обсъждане е със срок 30 дни.

Забележка: Настоящата статия има информативен характер и не представлява данъчна консултация. Текстовете са базирани на проекта на ПИД ППЗДДС, публикуван за обществено обсъждане. Окончателният вариант може да съдържа промени. При подготовката на материала е използван AI асистент за анализ и систематизиране на нормативния текст.
 

-------------
Чл. 45. (1) Освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването и под наем или аренда.
(2) (Изм. - ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) Учредяването или прехвърлянето на право на строеж се смята за освободена доставка по ал. 1 до момента на издаването на разрешение за строеж на сградата, за която се учредява или прехвърля правото на строеж.
(3) Освободена доставка е и доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.
(4) Освободена доставка е и отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.
(5) Алинея 1 не се прилага по отношение на:
1. прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови;
2. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на оборудване, машини, съоръжения и постройки, неподвижно закрепени към земята или изградени под повърхността и;
3. прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни;
4. прехвърлянето на право на собственост на прилежащи терени към нови сгради, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тези терени.
(6) Алинея 4 не се прилага при настаняване в хотели, мотели, вилни и туристически селища, самостоятелни стаи, вили, къщи, бунгала, къмпинги, хижи, туристически спални, странноприемници, ханове, пансиони, караванни паркове, ваканционни лагери, почивни станции, балнеоложки центрове и санаториални комплекси.
(7) В случаите на доставка по ал. 1, 3 и 4 доставчикът може да избере тя да бъде облагаема.