Годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2016- част първа: Амортизируеми активи
автор:Мария Янчева
Настоящото изложение няма за цел да изброява всички увеличения и намаления на счетоводния финансов резултат, които се изискват от ЗКПО при попълване на годишната данъчна декларация (ГДД) по чл.92. Целта е да припомни някои особености на най-често срещаните основания за преобразуване, които възникват при почти всяко предприятие, включително и най- малките.
Амортизируеми активи
В практиката много често за даден актив се определят еднакви счетоводна и данъчна амортизационна норма (в рамките на допустимите прагове по категории активи съгласно чл.55 ЗКПО). По този начиин увеличението със счетоводните амортизации и намалението с данъчните амортизации не води до ефективна промяна на счетовдния финансов резултат при данъчно облагане. Важно е обаче да се има предвид различната обосновка на определяне на нормите.
- Счетоводните стандарти изискват да бъдат съобразени редица обективни критерии при определяне на срока на годност и на метода на амортизация, а оттам и на амортизационната норма, която да се приложи (гаранционен срок, условия на използване, експертни мнения, морално остаряване, правни ограничения върху ползването и други).
- ЗКПО от друга страна поставя единствено максимални годишни размери на амортизационните норми по категории активи – изборът на норма в рамките на поставените лимити не е подчинен на други изисквания и може да бъде различен всяка година, т.е. предприятието може свободно да прецени как най-оптимално да използва останалата данъчна стойност. Единственото ограничение е, че нормата се определя за календарната година и не е допустимо тя да е различна за отделни месеци.
При формиране на годишните данъчни амортизации предприятията имат право на избор за момента, от който да започнат да ги начисляват: от началото на месеца, в който данъчният амортизируем актив е въведен в експлоатация или от началото на следващия месец. Датата на въвеждане в експлоатация трябва да е документално обоснована (чл.58, ал.1 ЗКПО), като конкретната форма на документиране следва да се съобрази с характеристиките на актива, тъй като в ЗКПО няма изрична разпоредба за общовалидна форма.
За активи, които временно не се използват (не носят икономическа изгода) за период по-дълъг от 12 месеца, следва да се преустанови начисляването на данъчни амортизаци без активите да се отписват от данъчния амортизационен план (ДАП) съгласно чл.59 ЗКПО (различна е ситуацията, в която определен актив изобщо няма да се използва за дейност, за която се формира данъчен финансов резултат – в този случай активът се отписва от ДАП). При временно преустановяване, начисляването се възобновява при връщане на активите в експлоатация. В практиката може да е трудно да се прецени предварително дали срокът, в който активите временно не се използват ще надвиши нормативно определения 12– месечен период. Когато този срок изтече и обхваща месеци от две календарни години, се налага да се направят корекции на данъчните амортизации в текущата година – годишната данъчна амортизация се намалява с начислената амортизация за дванадесетте месеца, през които активите не са носили икономическа изгода и за тях начисляването се преустановява. Корекцията се извършва като се увеличи данъчната стойност на активите и се намали начислената за тях данъчна амортизация (чл.59, ал.2 ЗКПО). Размерът на корекцията се включва в сумата на данъчната амортизация за годината и се попълва в частта с намаленията от ГДД по чл.92 ЗКПО, въпреки че може да се получи отрицателна величина. На сайта на НАП е публикувана помощна справка Амортизируеми активи, която улеснява изчисляването годишните данъчни амортизации и в която са предвидени полета за възможните видове корекции.
Пример: Предприятие има два амортизируеми актива, както следва:
Отчетна стойност (равна на данъчната амортизируема стойност) – А1 – 800; А2 – 1200
Амортизационна норма (счетоводна и данъчна) – 15 %
Дата на въвеждане в експлоатация – 20.12.2014г. Счетоводна амортизация се начислява съгласно НСС 4 от 01.01.2015г. За данъчната амортизация е упражнено правото на избор и съгласно чл.58, ал.1 ЗКПО също се начислява от 01.01.2015г.
Актив 2 е използван последно през м.06.2015г. и предприятието е нямало яснота колко дълго няма да го използва. Към 31.12.2016г. актив 2 все още не се използва.
На 30.06.2016г. изтича 12-месечния срок по чл.59 ЗКПО, от което следва че трябва да се преустанови начисляването на данъчни амортизации за актива от 01.07.2016г. и да се направят корекции за начислените данъчна амортизации за дванадесетте месеца преди преустановяването.
Амортизационните планове и увеличенията и намаленията за годишната данъчна декларация, свързани с амортизации на основание чл.54 ЗКПО, ще имат следния вид:
Счетоводни амортизации |
Амортизируема стойност |
Амортизация от предходни години |
Амортизация за годината (сума за увеличение в ГДД) |
Амортизация към края на текущата година |
Балансова стойност към 31.12. |
САП 2015 |
|
|
|
|
|
А1 |
800 |
- |
120 |
120 |
680 |
А2 |
1,200 |
- |
180 |
180 |
1,020 |
Общо |
2,000 |
- |
300 |
300 |
1,700 |
САП 2016 |
|
|
|
|
|
А1 |
800 |
120 |
120 |
240 |
560 |
А2 |
1,200 |
180 |
180 |
360 |
840 |
Общо |
2,000 |
300 |
300 |
600 |
1,400 |
Данъчни амортизации |
Амортизируема стойност |
Амортизация от предходни години |
Начислена амортизация за годината |
Корекция на начислените амортизации |
Амортизация за годината (сума за намаление в ГДД) |
Амортизация към края на текущата година |
Корекция на данъчната стойност |
Данъчна стойност към 31.12. |
ДАП 2015 |
|
|
|
|
|
|
|
|
А1 |
800 |
- |
120 |
- |
120 |
120 |
- |
680 |
А2 |
1,200 |
- |
180 |
- |
180 |
180 |
- |
1,020 |
Общо |
2,000 |
- |
300 |
- |
300 |
300 |
- |
1,700 |
ДАП 2016 |
|
|
|
|
|
|
|
|
А1 |
800 |
120 |
120 |
- |
120 |
240 |
- |
560 |
А2 |
1,200 |
180 |
90 |
(180) |
(90) |
90 |
180 |
1,110 |
Общо |
2,000 |
300 |
210 |
(180) |
30 |
330 |
180 |
1,670 |
Годишна данъчна декларация по чл.92 ЗКПО:
Година |
Увеличения |
Сума |
Намаления |
Сума |
2015 |
Годишни счетоводни амортизации чл.54, ал.2 |
300 |
Годишни данъчни амортизации чл.54, ал.1 |
300 |
2016 |
Годишни счетоводни амортизации чл.54, ал.2 |
300 |
Годишни данъчни амортизации чл.54, ал.1 |
30 |
Отписването на активи от счетоводния амортизационен план не винаги е основание за тяхното отписване и от данъчния амортизационен план (чл.60, ал.3 ЗКПО). Такива са случаите на:
-
Отписване на напълно амортизирани за счетоводни цели активи;
-
Отписване на активи в резултат на увеличение в стойностния праг на същественост.
(Следва продължение)
-------
Мария Янчева е управител на Счетоводна кантора АРКФИН, office@arcfin.org
Настоящото изложение има информативен и опознавателен характер. Изразява личното професионално мнение на авторите на сайта и не представлява конкретен съвет или консултация